受疫情影響，很多企業(yè)為降低人工成本，與部分非關(guān)鍵崗位的員工提前解除勞務(wù)合同，并按照《中華人民共和國勞動合同法》的相關(guān)規(guī)定，用人單位與勞動者解除勞務(wù)合同需要支付一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。那么，對于一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)亩悤幚肀疚膶⒃敿?xì)為您解析。
一、一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的會計(jì)處理
企業(yè)支付一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，賬務(wù)處理時在“管理費(fèi)用——工資”中列支。
1．計(jì)提補(bǔ)償金
借：管理費(fèi)用——工資
貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利
2．發(fā)放補(bǔ)償金
借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利
貸：銀行存款等
二、一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的稅務(wù)處理
1．增值稅
參照國家稅務(wù)總局公告2018年第28號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》相關(guān)規(guī)定：
“第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。”
根據(jù)上述規(guī)定要求，勞動者因解除勞務(wù)合同獲取一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，用人單位支出該筆款項(xiàng)不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，同時勞動者沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
因此，勞動者應(yīng)開具收款收據(jù)，并簽字加蓋手印提供給用人單位，同時留存勞動者身份復(fù)印件以及雙方簽訂的勞動合同等相關(guān)內(nèi)部憑證作為稅前扣除證據(jù)資料。
2．企業(yè)所得稅
參照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定：
“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
解除勞務(wù)合同支付一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，屬于上述的合理支出范疇，符合為生產(chǎn)經(jīng)營活動管理所需要發(fā)生的合理支出條件，可以按規(guī)定申報(bào)稅前扣除。
3．個人所得稅
參照財(cái)稅〔2018〕164號《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》相關(guān)規(guī)定：
“個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。”
另參照財(cái)稅〔2001〕157號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》相關(guān)規(guī)定：
”個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。“
這里提到社保費(fèi)用的問題，便展開說一下社保部分的內(nèi)容。
參照勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號《關(guān)于規(guī)范社會保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》相關(guān)規(guī)定：
”根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，下列項(xiàng)目不計(jì)入工資總額，在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時應(yīng)予剔除：
……
（十）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)以及一次性支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。“
因此，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不計(jì)入工資總額作為繳費(fèi)基數(shù)計(jì)算社保費(fèi)用。
總結(jié)：
1. 因解除勞務(wù)合同獲取一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，勞動者無需開票提供給用人單位入賬；
2. 用人單位所得稅前憑相關(guān)資料可以享受稅前扣除，同時針對超出在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以上的部分代扣代繳個人所得稅，并在計(jì)算社保費(fèi)用時不計(jì)入計(jì)費(fèi)基數(shù)。
來源：焦點(diǎn)財(cái)稅；作者：林森
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