【例】企業(yè)聘用臨時員工每周一次做清潔服務，單次費用不超過500元，每月結(jié)算，如何涉稅處理？
企業(yè)所得稅稅前扣除憑證
一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1規(guī)定：“第五十條增值稅起征點幅度如下:
（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。
（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。”
二、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)規(guī)定：“第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。”
三、按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過30萬元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。（貨物和勞務稅司答復）
因此，企業(yè)聘用臨時員工每周一次做清潔服務，單次費用不超過500元，每月結(jié)算，其支出可以用收款憑證及內(nèi)部憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
預扣預繳個人所得稅
一、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（稅務總局公告2018年第61號）第八條 扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：
勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。
應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。
居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。
第十一條 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
因此，企業(yè)聘用臨時員工每周一次做清潔服務，單次費用雖不超過500元，支出單位要按規(guī)定預扣預繳勞務報酬個人所得稅。
是不是因為單次費用500元沒有超過800元，應預扣預繳稅額為0呢？不是，因為上述案例“屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”，所以應該勞務報酬所得收入為2000元（假設(shè)每月四周），應預扣預繳稅額=（2000-800）*20%=240元。計算過程：
本次勞務報酬收入不足4000元的，扣除費用為800元；應納稅所得額 = 勞務報酬 - 扣除費用=2000-800=1200元
應納稅所得額 1200，參照稅率表，得到稅率 20%，速算扣除數(shù) 0，應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 － 速算扣除數(shù)= 1200 × 20% － 0= 240元
稅后收入 = 勞務報酬 － 應納稅額= 2000 － 240= 1760元。
另個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。
小編提醒:
支付給個人的費用一般從兩個角度分析：
1.企業(yè)所得稅稅前：能否扣除+扣除憑證要求
2.個人所得稅扣繳：屬于什么所得項目+是否需要扣繳個稅+如何算/申報個稅
來源：小陳稅務08
【相關(guān)文章】
·業(yè)務招待費的11個涉稅風險
·關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款的涉稅風險分析
·公司發(fā)放福利的涉稅處理
·房地產(chǎn)股權(quán)收購的六大涉稅風險
·會計人員必須關(guān)注差旅補助的9個涉稅要點
您的位置：