企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，偶爾會(huì)處置名下的車輛。老板出售個(gè)人名下的車輛，也會(huì)委托財(cái)務(wù)人員代為處理。不同主體銷售二手車要交什么稅？需不需要開發(fā)票以及如何納稅申報(bào)？都會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶來很大的困惑。本文重點(diǎn)分析三種不同的銷售主體，銷售二手車時(shí)適用的稅收政策以及稅務(wù)處理方法。
一、自然人銷售二手車
（一）涉及的相關(guān)稅費(fèi)
1.增值稅：免稅，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條第三項(xiàng)規(guī)定，其他個(gè)人銷售自己使用過的物品免征增值稅。
2.個(gè)人所得稅：按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”交稅，應(yīng)納稅額=（收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%。實(shí)務(wù)中二手車銷售，除非是具有收藏價(jià)值的古董車，通常都是折價(jià)銷售，如果沒有所得，不需要繳納個(gè)稅。
3.印花稅：按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”交稅，應(yīng)納稅額為所載金額的五分之五。根據(jù)財(cái)稅【2019】年13號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以減半征收。
（二）開票
自然人銷售二手車，持銷售的二手車車輛行駛證原件及復(fù)印件，在二手車交易市場(chǎng)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。一般情況下，不需要再去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。購買方取得《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以作為入賬及稅前扣除的依據(jù)。
二、收購二手車再銷售的的納稅人——銷售舊貨
（一）涉及的相關(guān)稅費(fèi)
1.增值稅：
根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局2020年第17號(hào)）規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。
二手車，是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)至達(dá)到國家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國務(wù)院商務(wù)主管部門出臺(tái)的二手車流通管理辦法執(zhí)行。
劃重點(diǎn)：二手車經(jīng)銷企業(yè)、非二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售其外購的二手車，都是從事收購二手車再銷售業(yè)務(wù)，不論是企業(yè)還是個(gè)體工商戶，不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅都可以適用3%征收率減按0.5%征收的優(yōu)惠。
2. 所得稅：銷售收入計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”
單位：法人單位繳納企業(yè)所得稅
個(gè)體工商戶：按照“經(jīng)營所得”交個(gè)人所得稅
3. 印花稅：按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”交稅，應(yīng)納稅額為所載金額的五分之五。根據(jù)財(cái)稅【2019】年13號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以減半征收。
（二）開票
根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年第45號(hào)公告《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》，自2018年4月1日起，二手車交易市場(chǎng)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
三、單位和個(gè)體工商戶銷售自己使用過的二手車---銷售使用過的固定資產(chǎn)
（一）涉及的相關(guān)稅費(fèi)
1.增值稅
（1）一般納稅人銷售二手車
①購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按照簡易計(jì)稅辦法3%征收率減按2%
購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必須是以下兩個(gè)原因?qū)е碌模?/P>
第一：購入時(shí)稅收政策規(guī)定購進(jìn)該車輛不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這與我國增值稅生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型以及“營改增”擴(kuò)圍相關(guān)。車輛何時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，又可細(xì)分為小汽車和其他車輛。小汽車特指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，消費(fèi)稅“小汽車”稅目下分為“乘用車”和“中輕型商用客車（含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)≤23座）”。其他車輛是指不征消費(fèi)稅的車輛，例如卡車、掛車，屬于用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)。
2008年12月31日前，購進(jìn)所有車輛都不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2009年1月1日以后，購進(jìn)其他車輛可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小汽車、摩托車、游艇依舊不可以抵扣；直至2013年8月1日后，納稅人購進(jìn)小汽車、摩托車、游艇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
第二：購進(jìn)車輛時(shí)，該納稅人為小規(guī)模納稅人身份，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
因?yàn)橐陨蟽蓚�(gè)原因?qū)е录{稅人購入時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人銷售時(shí)，可適用簡易計(jì)稅辦法3%征收率減按2%征收的優(yōu)惠。該優(yōu)惠由納稅人自行判斷是否適用，在電子稅務(wù)局做簡易征收備案，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/P>
②購進(jìn)時(shí)能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按照一般計(jì)稅方式適用稅率
一般納稅人銷售2009年1月1日之后購進(jìn)的其他車輛、2013年8月1日之后購進(jìn)小汽車且購進(jìn)時(shí)是一般納稅人身份，屬于購進(jìn)時(shí)“能”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。無論購進(jìn)時(shí)實(shí)際是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人都適用一般計(jì)稅方法按13%的稅率開具發(fā)票并繳納增值稅，不能適用簡易計(jì)稅辦法3%征收率減按2%征收。
（2）小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）
小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，可以按照簡易辦法3%征收率減按2%征收增值稅。
根據(jù)財(cái)稅【2019】13號(hào)文件、財(cái)稅【2020】13號(hào)以及財(cái)政部稅務(wù)總局2020年第24號(hào)公告等文件，小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，也可享受月銷售額不超過10萬元季度銷售額不超過30萬元免稅政策；月銷售額超過10萬元季度銷售額超過30萬元，2020年12月31日前，可享受減按1%的稅收優(yōu)惠。
2.所得稅：按照固定資產(chǎn)清理確認(rèn)收入，計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”
單位：法人單位繳納企業(yè)所得稅。
個(gè)體工商戶：按照“經(jīng)營所得”交個(gè)人所得稅
3. 印花稅 按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”交稅，應(yīng)納稅額為合同金額的五分之五。根據(jù)財(cái)稅【2019】年13號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以減半征收。
（二）開票
1.增值稅發(fā)票
第一種情形：一般納稅人銷售二手車，且購進(jìn)時(shí)為一般納稅人
第二種情形：一般納稅人銷售二手車，且購進(jìn)時(shí)為小納稅人
第三種情形：小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）銷售二手車
從表中也可看出小規(guī)模納稅人開票真的是非常“任性”！如果是開普票，月銷售額不超過10萬元或者季度銷售額不超過30萬元 ，依舊可享受免稅，開專票，正常繳納稅款不能免稅。
2.《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》
單位和個(gè)體工商戶銷售二手車，開具發(fā)票并進(jìn)行納稅申報(bào)后，再憑發(fā)票、原車輛行駛證及復(fù)印件、機(jī)構(gòu)代碼證及復(fù)印件，通過二手車經(jīng)銷企業(yè)或者二手車交易市場(chǎng)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，方可辦理過戶。
購買方從單位和個(gè)體工商戶購買二手車，以增值稅發(fā)票、《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、買賣合同、轉(zhuǎn)賬證明等共同作為稅前扣除依據(jù)。取得普通開票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得1%、3%或13%的專票，均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、案例
假設(shè)A公司自成立為增值稅一般納稅人，2020年7月銷售2012年購進(jìn)的小汽車一臺(tái)3090元（含稅），該月還銷售了2012年購進(jìn)的貨車（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）一臺(tái)22600元（含稅），假設(shè)該公司7月無其他業(yè)務(wù)，如何開票以及填寫申報(bào)表？
分析過程：
2012年購進(jìn)的貨車，時(shí)間和身份兩個(gè)條件都滿足購進(jìn)時(shí)能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的條件，銷售時(shí)按照銷售貨物開具13%的專票或者普票，金額20000（22600÷（1+13%））、稅額2600（22600÷（1+13%）×13%）。
填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第8行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”，開具專票的話第1列銷售額20000、第2列銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額2600，開具普票的話第3列銷售額20000、第4列銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額2600。
2012年購進(jìn)的小汽車，購進(jìn)時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于銷售使用過的固定資產(chǎn)，可選擇以下兩種方法：
第一種方法：選擇按照簡易辦法3%征收率減按2%征收增值稅
開票：
開具3%的增值稅普通發(fā)票，金額3000元 （3090÷（1+3%））、稅額90元（3090÷（1+3%）×3%）。
需注意：在將含稅價(jià)換算為不含稅價(jià)時(shí)，除以的是3%的征收率。
納稅申報(bào)表的填寫：
第一步：填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，在減稅欄次選擇相應(yīng)代碼。
在該表第2列和第4列“本期發(fā)生額”、“本期實(shí)際抵扣稅額”中填入1%的減征額30。（3090÷（1+3%）×3%-3090÷（1+3%）×2%=30）
第二步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》
第11行：3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)，開具其他發(fā)票，第3列銷售額3000，第4列銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額90。
第三步：主表第23欄（應(yīng)納稅額減征欄）會(huì)帶出《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)數(shù)字，如未帶出，可將當(dāng)期可減征的金額手工填入。
第二種方法：A公司放棄稅收優(yōu)惠
開票：
開具開具3%的增值稅專用發(fā)票，金額3000元、稅額90元。
納稅申報(bào)表的填寫：
填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第11行：3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，第1列銷售額3000，第2列銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額90。
信息來源：焦點(diǎn)財(cái)稅；作者：石羽茜
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