海南省國稅局關于建筑業營改增熱點問題答疑集錦
1.關于建筑工程總、分包合同中新老項目的劃分問題
以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應視為老項目。
2.關于企業提供建筑服務，同時提供建筑中所需要的建材（如鋼架構等）如何繳稅問題
按照混合銷售繳納增值稅，按企業經營的主業確定適用稅率。
3.關于一般納稅人選擇適用簡易計稅可否開具增值稅專用發票問題
一般納稅人提供建筑服務選擇適用簡易計稅可按3%征收率開具增值稅專用發票。
4.關于建筑服務已在營改增前完成，但在營改增后收取工程款的征稅問題，以及關于建筑服務未開始前收到的備料款等預收款征稅問題。
《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：
（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
建筑服務納稅義務發生時間按上述規定執行。
5.關于甲供材料是否計入建筑服務銷售額問題
（一）如果甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業使用，并抵減部分工程款（比如，工程款1000萬，甲方實際支付600萬，剩余400萬用甲供材抵頂工程款）。則甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉讓貨物的所有權，應繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業可以獲得進項稅額正常抵扣。
（二）如果甲供材與工程款無關，甲方采購后交給建筑企業使用，并另行支付工程款（比如，工程款600萬，甲供材400萬）。則建筑企業僅需就實際取得的工程款600萬計提銷項稅額即可，即建筑企業的計稅依據中不包括甲供材。
6.關于4月30日前開具的營業稅建安發票能否抵減的問題
根據國家稅務總局2016年第17號公告規定，納稅人從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。
上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。
（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。
（三）國家稅務總局規定的其他憑證。
因此，從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票，在2016年6月30日前可作為扣除分包款的合法有效憑證。
7.關于營改增后跨縣（市、區）提供建筑服務預繳稅款和申報問題
根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定：“納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：
（一）適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%
（二）適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。
納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳�！�
“納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅�！�
8.關于總分包工程項目如何開票和申報的問題
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，納稅人可按照其取得的全部價款和價外費用全額開具發票，適用一般計稅方法的應全額向機構所在地主管國稅機關申報納稅；適用簡易計稅方法的可扣除分包款后向機構所在地主管國稅機關申報納稅�？缈h（市）提供建筑服務的，應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款后，回到機構所在地按上述方法申報納稅。
根據《國家稅務總局關于發布〈納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）規定：“小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票”。
9.關于納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，未按規定預繳增值稅問題。
根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定：“納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅�！�
“納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理�！�
10.小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，可以申請代開增值稅發票嗎？
答：《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》中規定：小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。
11.關于納稅人提供建筑服務、銷售不動產增值稅發票開具注意事項。
除增值稅發票開具一般規定外，納稅人提供建筑服務及房地產銷售不動產增值稅發票開具還需注意：
提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。
銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。
12.關于建筑工程老項目的確定問題
《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中規定，建筑工程老項目是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
對于現實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。
13.關于建筑業納稅人外出經營臨時稅務登記問題
建筑企業跨縣區提供建筑服務，在地稅部門管理時，持外管證在勞務發生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發票。營改增后，對跨縣區提供建筑服務，基本沿襲了營業稅下的管理方式，也是持外管證在勞務發生地預繳稅款，回機構所在地申報。因此，在移交確認過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進行登記確認，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經辦理登記確認信息的納稅人，需要對登記確認信息予以刪除。
14.關于建筑業和房地產業納稅人適用簡易計稅方法的對象問題
部分建筑企業和房地產企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以項目為對象還是以整個納稅主體為對象。
建筑業和房地產業按項目管理是基本原則，這是針對建筑業和房地產業行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，對建筑業和房地產業是實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業和房地產企業一般納稅人是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以項目為對象的，只要是針對2016 年4 月30 日前的老項目就可以選擇簡易計稅方式計算繳納增值稅。舉例來說，一個建筑企業或房地產企業有A、B兩個項目，A屬于老項目，B屬于新項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。
15.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，能否選擇適用簡易計稅方法計稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
16.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，能否選擇適用簡易計稅方法計稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。
17.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，能否選擇適用簡易計稅方法計稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定， 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
18.試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務應如何繳納增值稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報�！痉科筘敹愇⑿牛�13718601312】
19.營改增試點范圍中的“建筑服務”包括哪些服務？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，建筑服務包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。
20.固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費按何稅目繳納增值稅？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。
21.營改增試點納稅人中其他個人提供建筑服務的增值稅納稅地點如何確定?
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅。
22.提供建筑服務和房地產開發的預繳稅款如何抵減應納稅額？
答：《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）第八條規定：“納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。”
《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十四條規定：“一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減�！�
因此，提供建筑服務和房地產開發的預繳稅款可以抵減應納稅款。應納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應納稅款。
例如：某房地產開發企業有A、B、C三個項目，其中A項目適用簡易計稅方法，B、C項目適用一般計稅方法。若2016年8月，三個項目分別預繳增值稅300萬元，共預繳增值稅900萬元。2017年8月，B項目達到了納稅義務發生時間，當月計算出應納稅額為1000萬元，此時抵減全部預繳增值稅后，應當補繳增值稅100萬元。
房地產開發企業應當在《增值稅申報表》主表第19行“應納稅額”欄次，填報1000萬元，第24行“應納稅額合計”填報1000萬元，第28行“分次預繳稅額”填報900萬元，第34行“本期應補（退）稅額”填報100萬元。
本文內容來源于海南國稅，解答回復僅供參考。
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