近期，我們對營改增納稅人反映的問題進行認真梳理研究，在財政部和國家稅務總局沒有發布正式文件以前，暫按以下規定執行。
問題一 垃圾清運服務的稅率如何確定？
答復：納稅人提供生活垃圾清運服務，按照“其他生活服務”征收增值稅，適用稅率6%.納稅人提供生活垃圾以外的垃圾清運服務，按照“其他現代服務”征收增值稅，適用稅率6%。
問題二 因為城市規劃調整或者棚戶區改造等原因，納稅人以自己名義立項，在該納稅人不承擔土地出讓價款的土地上開發回遷安置房，并向原居民無償轉讓回遷安置房所有權的行為是否征收增值稅？如何征收增值稅，計稅銷售額應該如何確定？
答復：在總局未明確之前，暫比照《國家稅務總局關于納稅人開發回遷安置用房有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第2號）和各省轄市地方稅務局依據《河南省地方稅務局關于印發<河南省地方稅務局銷售不動產營業稅管理辦法>的通知》（豫地稅發〔2005〕16號）第七條第四款規定的成本利潤率執行。即納稅人以自己名義立項，在該納稅人不承擔土地出讓價款的土地上開發回遷安置房，并向原居民無償轉讓回遷安置房所有權的行為屬于視同銷售不動產征收增值稅，其計稅銷售額按組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）予以核定。各省轄市的成本利潤率，暫按營改增前各省轄市地方稅務局依據《河南省地方稅務局關于印發<河南省地方稅務局銷售不動產營業稅管理辦法>的通知》第七條第四款規定確定的成本利潤率執行。
問題三 納稅人以投融資建設模式開展的建設項目，如BT（即建設-移交）、BOT（即建設-經營-移交或轉讓）、PPP（政府和社會資本合作）項目，應如何繳納增值稅？
答復：暫按以下要求辦理：
（一）BT是政府利用非政府資金來進行非經營性基礎設施建設項目的一種融資模式，指一個項目的運作通過項目公司總承包，融資、建設、驗收合格后移交給業主，業主向投資方支付項目總投資加上合理回報的過程。
目前，BT項目的推進模式主要有兩類，一是投資方參與建設，承擔項目的融資、投資和施工等職責，但不成立單獨的項目公司；二是投資方不參與建設，通常為單獨成立的項目公司，承擔項目的融資、投資等職責，并與施工方簽訂施工合同。
對于BT項目，如果合同中對工程投資金額和投資回報分別進行明確約定的，投資方和業主方共同確認的工程投資金額由投資方按照“建筑業”計算繳納增值稅，取得的回報收入按照“利息收入”繳納增值稅。如果合同中對工程投資金額和投資回報沒有分別進行明確約定的，投資方取得的全部收入按照“建筑業”繳納增值稅。
（二）BOT是指政府部門就某個基礎設施項目與私人企業（項目公司）簽訂特許權協議，授予簽約方的私人企業（項目公司）來承擔該項目的投資、融資、建設和維護，在協議規定的特許期限內，許可其融資建設和經營特定的公用基礎設施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。政府對這一基礎設施有監督權、調控權，特許期滿，簽約方的私人企業將該基礎設施無償或有償移交給政府部門。
納稅人投資B0T項目，以項目建成后實際運營中取得的全部價款和價外費用，根據實際提供的服務項目所對應的征收率或者稅率計算繳納增值稅。納稅人未分別準確核算各服務項目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。
（三）PPP模式，從廣義看是政府與社會資本合作，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產品和服務的一種項目融資模式。從狹義看，與BOT相比，政府對項目中后期建設管理運營過程參與更深。
BT、BOT、PPP項目建成以后，納稅人為項目資產提供管理和維護等服務取得的全部價款和價外費用，分別準確核算各服務項目收入的，按照各服務項目所對應的征收率或者稅率計算繳納增值稅。納稅人未分別準確核算各服務項目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。
問題四 全面推開營改增試點后，高速公路企業收取的公路路產損壞賠償費是否應征收增值稅？
答：高速公路企業收取的公路路產損壞賠償費按車輛通行費的價外費用繳納增值稅，其適用稅率（或征收率）與該高速公路企業收取車輛通行費的適用稅率（或征收率）一致，并開具增值稅發票。
問題五 房地產企業先行支付給燃氣公司的燃氣初裝費政策適用問題。房產銷售前，房地產企業先行支付燃氣公司燃氣初裝費，然后燃氣公司進行初裝并開票給房地產公司。房地產企業在房屋銷售時再向住戶收取。如何對收取的這部分初裝費征稅？
答復：應根據房地產公司和客戶的住房銷售合同判斷，如果住房銷售合同里包含初裝費的，按照房款一并計算稅款；如果初裝費為單獨計算收取的，房地產公司按照建筑安裝服務繳稅。【房企財稅微信：13718601312】
問題六 房地產企業進項分攤問題。房地產企業5月1日前集中取得一塊土地分4期開發，3期正在開發，符合老項目規定，按簡易計稅方法納稅。第4期將按一般計稅方法納稅。其中，政府要求建設的公共配套的小學校，跨3期和4期之間，小學校的土地款如何扣除？
答復：根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局2016年第18號公告）規定：房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。
當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款
因此，配套建設的小學校的土地價款不再單獨考慮計算扣除。
問題七 代繳車船稅問題。在保險公司辦理車輛保險時，保險公司僅就保險收入開具發票，代繳的車船稅在備注欄中進行注明，這解決了保險公司的開票問題，但受票方在票據入賬時，因票面總金額中不包含備注欄的車船稅金額，賬務處理較為不便。
答復：根據《國家稅務總局關于保險機構代收車船費開具增值稅發票問題的公告》（國家稅務總局2016年第51號公告）規定：保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。【房企財稅微信：13718601312】
問題八 跨區結算的高速公路通行費如何確認銷售額？ 高速公路通行費收入包括：（一）經河南省高速公路聯網監控收費通信服務有限公司（以下簡稱聯網公司）通過全省聯網收費系統，將本路段開具發票收取的通行費拆分后，確認的屬于本路段的通行費收入，拆分后收入一般低于開具發票收取的通行費現金收入；（二）依據聯網公司通行費拆分表從其他路段拆入的通行費收入，為不開票收入。
答復：高速公路企業存在實際收入與開票不一致的情況，應按照拆分后實際取得的收入確認銷售額，即：本段高速公路企業收取的通行費扣除拆分給其他高速路段通行費后的余額+其他高速路段拆分給本路段的通行費。每天聯網公司根據收費系統對全省高速公路通行費收入進行拆分，拆分后收入為該路段企業的實際收入。
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