全面營改增近兩個(gè)月來，納稅人在實(shí)際工作中遇到兩個(gè)十分辣手的問題：一是關(guān)于差額開票的納稅申報(bào)問題；二是關(guān)于已繳納營業(yè)稅補(bǔ)開增值稅發(fā)票的納稅申報(bào)問題。
一、關(guān)于差額開票的納稅申報(bào)問題
問題背景
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第二款規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
問題描述
例如，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷售額100萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80萬元，征收率5%。
繳納增值稅=（1000000-800000）/（1+5%）5%=9523.81元
金額=1000000-9523.81=990476.19元
并開具如下發(fā)票：
在填報(bào)《附列資料（一）時(shí)》，會(huì)出現(xiàn)兩種情況（詳見附件），而且在申報(bào)時(shí)因?yàn)椴铑~征稅開票的不含稅金額和稅額之間沒有勾稽關(guān)系，造成票表比對(duì)不符。
建議
方案1：一窗式比對(duì)開票金額合計(jì)數(shù)和稅額合計(jì)數(shù)；
方案2：通過系統(tǒng)自動(dòng)篩選差額開票出的納稅人，設(shè)為白名單，限定白名單有效期起止。（建議：采用方案2）
具體問題及回復(fù)
問題1：差額征稅的開票收入在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）》銷售額和應(yīng)納稅額欄次時(shí)，按照方式1還是方式2（見附件）填寫，如果上述填寫方式都不正確，請(qǐng)明確正確的填寫要求；
回復(fù)：使用差額征稅開票功能的開票收入在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）銷售額和銷項(xiàng)（應(yīng)納稅額）欄次時(shí)，按照方式1填寫。【房企財(cái)稅微信：13718601312】
問題2：如填寫的不含稅金額與稅額之間沒有勾稽關(guān)系而導(dǎo)致票表比對(duì)不符的，采納問題描述中的哪種方案；如果上述方案都不采納，請(qǐng)明確如何解決。
回復(fù)：由于使用差額開票功能，使得不含稅金額和稅額之間沒有勾稽關(guān)系，造成票表比對(duì)不符。針對(duì)此類情況，建議采用方案二解決。
這個(gè)答復(fù)言簡意賅，大家看懂了嗎？
嗯，讓我梳理下，大概是表達(dá)了以下這么幾層意思：
1、對(duì)于勞務(wù)派遣服務(wù)允許用新系統(tǒng)差額開具增值稅發(fā)票；
2、對(duì)于差額開票的應(yīng)稅項(xiàng)目，在填寫納稅申報(bào)附列資料（一）時(shí)，仍應(yīng)照適用稅率（征收率）換算成不含稅金額和銷項(xiàng)稅額（應(yīng)納稅額）進(jìn)行填列；
3、對(duì)于差額開票產(chǎn)生“票表比對(duì)”不符的情況，后續(xù)將通過系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)篩選識(shí)別，列為“白名單”。
二、關(guān)于已申報(bào)營業(yè)稅補(bǔ)開發(fā)票問題
問題背景
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條第七項(xiàng)第二款規(guī)定：納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。
問題描述
納稅人已申報(bào)繳納營業(yè)稅，營改增后開具了增值稅發(fā)票，在進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)，銷售收入不包含此類收入（已申報(bào)營業(yè)稅部分），目前稅控系統(tǒng)不能區(qū)分已繳營業(yè)稅開具的發(fā)票，傳遞給核心征管系統(tǒng)的發(fā)票數(shù)據(jù)包含此類發(fā)票，導(dǎo)致納稅人申報(bào)比對(duì)不能通過，只能按照異常進(jìn)行處理，增加了前臺(tái)的工作壓力。
建議防偽稅控系統(tǒng)在開票界面，增加“已繳營業(yè)稅開具發(fā)票”的選項(xiàng)，以滿足后續(xù)業(yè)務(wù)不同工作的需要。
具體問題及回復(fù)
問題1：在防偽稅控系統(tǒng)開票界面，增加“已繳營業(yè)稅開具發(fā)票”選項(xiàng)，是否可行？
回復(fù)：對(duì)于納稅人已申報(bào)營業(yè)稅補(bǔ)開增值稅發(fā)票情形，正在研究增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中增加補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票功能。
問題2：如不采用上述方式，請(qǐng)明確票表比對(duì)的調(diào)整規(guī)則。
回復(fù)：對(duì)于已申報(bào)營業(yè)稅補(bǔ)開增值稅發(fā)票造成的票表比對(duì)不符，建議先接收納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)，記錄異常比對(duì)結(jié)果，作為事后核查事項(xiàng)。在接受事后申報(bào)事項(xiàng)的同時(shí)，可以對(duì)納稅人稅控設(shè)備清零解鎖。
這個(gè)回答比較清晰，你覺得呢？
對(duì)！我也有同感，那我也不再啰嗦了，但還是要提醒一句：
廣大納稅人朋友，為實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換平穩(wěn)過渡，雖然政策中明確了“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票”，但不代表大家可以濫用這個(gè)政策，您所開具的每一張發(fā)票都應(yīng)當(dāng)以真實(shí)申報(bào)為前提，否則將可能帶來后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些發(fā)票也都有可能成為將來的“呈堂證供”噢！
備注：納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開具發(fā)票的，可補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。鑒于目前綜合征管軟件無法針對(duì)此業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)免稅代開，建議試點(diǎn)納稅人向主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用增值稅普通發(fā)票自行開具增值稅普通發(fā)票。關(guān)于上述兩個(gè)問題的具體操作請(qǐng)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
【相關(guān)鏈接】7月廈門、成都、鄭州、廬山、杭州、長春、北京房地產(chǎn)建筑企業(yè)營改增培訓(xùn)班
您的位置：