營改增前，對跨區(qū)域經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)等部分應(yīng)稅行為，采取屬地征管。營改增后，對上述應(yīng)稅行為的稅收征管進行了重大調(diào)整，實行“就地預(yù)繳，機構(gòu)地申報”新的征管方式，隨之而來的城市維護建設(shè)稅怎樣處理?
案例
某房地產(chǎn)企業(yè)2016年5月銷項稅額75.31萬元，進項稅額57.87萬元。其中，某跨區(qū)域開發(fā)項目，取得預(yù)收款1000萬元。6月應(yīng)在項目地預(yù)繳增值稅為：1000÷(1+11%)×3%=27.03(萬元)。應(yīng)在機構(gòu)所在地申報增值稅額為：75.31-57.87-27.03=-9.59(萬元)。該企業(yè)機構(gòu)地適用的城市維護建設(shè)稅稅率為5%，項目地適用的城建稅率為7%，企業(yè)在預(yù)繳與申報城市維護建設(shè)稅時如何處理?
處理意見分歧
第一種：城建稅是以企業(yè)“實際繳納”的“三稅”為計稅依據(jù)，營改增后，由于增值稅的核算與應(yīng)繳稅款計算的特殊性，對跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)在項目地、服務(wù)提供地或銷售地只是預(yù)繳，而并非企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅款，因此，在預(yù)繳增值稅時不應(yīng)同時繳納城市維護建設(shè)稅;
第二種：營改增后由原屬地征管變?yōu)椤熬偷仡A(yù)繳，機構(gòu)地申報”，因此，應(yīng)隨預(yù)繳和申報地分別適用各自的稅率計算繳納城市維護建設(shè)稅。
第三種：實行“就地預(yù)繳，機構(gòu)地申報”后，由于跨區(qū)域經(jīng)營會涉及不同的城建稅率的情況，若按預(yù)繳地和申報地各自的適用稅率計算預(yù)繳和申報，一方面造成企業(yè)財務(wù)核算、管理困難，另一方面除了增值稅與城市維護建設(shè)稅無法比對外，對特殊情況下的稅款抵、退的處理更加復(fù)雜。因此，應(yīng)以機構(gòu)地或經(jīng)營地的適用稅率統(tǒng)一計算。【房企財稅微信：13718601312】
實務(wù)分析
1.預(yù)繳的增值稅真的是“預(yù)繳”嗎?由于增值稅具有專門的核算方法和應(yīng)繳稅款計算過程，跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)在項目地、服務(wù)提供地或銷售地按規(guī)定預(yù)繳增值稅后，企業(yè)在會計處理上都做了已交增值稅處理，同時，稅收政策上對預(yù)繳的增值稅稅款，在企業(yè)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。因此，企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳的增值稅實際上就是企業(yè)“實際繳納”的增值稅，而并非一般意義上的“預(yù)繳”，城市維護建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)隨增值稅同時繳納。
2.預(yù)繳與申報分別適用各自的城建稅率操作性有多大?營改增后的城建稅是以企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅為依據(jù)，“實際應(yīng)納”應(yīng)當(dāng)是指企業(yè)當(dāng)期“銷項減進項”后應(yīng)繳的稅額。由于增值稅在財務(wù)會計核算上具有專門的核算方法和應(yīng)繳稅款計算過程，不可能也沒有必要對一項業(yè)務(wù)分別核算預(yù)繳地和機構(gòu)地應(yīng)繳的增值稅和計提相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅;加之，一些業(yè)務(wù)完成后，機構(gòu)地通過核算有可能出現(xiàn)異地多預(yù)繳增值稅的情況，但隨之多繳的城建稅抵減哪個稅率區(qū)域的更無法操作;再者，主管稅務(wù)機關(guān)在對城市維護建設(shè)稅實施稅務(wù)稽查或檢查時，若要按不同稅率的區(qū)域計算確定補退更是難上加難。因此，預(yù)繳與申報分別適用各自的城建稅率在財務(wù)核算上不具有可行性，在稅務(wù)管理上更無操作性。
3.“就地預(yù)繳，機構(gòu)地申報”的城建稅適用稅率。財政部下發(fā)《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例〉幾個具體問題的規(guī)定》(財稅字〔1985〕69號)明確了納稅單位或個人繳納城市維護建設(shè)稅的適用稅率“一律按其納稅所在地”的規(guī)定稅率執(zhí)行。《財政部關(guān)于城市維護建設(shè)稅幾個具體業(yè)務(wù)問題的補充規(guī)定》(財稅字〔1985〕143號)明確，城市維護建設(shè)稅的適用稅率按“納稅人所在地”的規(guī)定稅率執(zhí)行，對下列兩種情況，可按“三稅”繳納地的稅率：①由受托方代征代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人;②流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。
上述兩個文件前后不一，但目前仍然有效，各地也制定了按屬地稅率計算納稅的規(guī)定，比如北京市：“外省、市來京從事經(jīng)營的單位和個人，按規(guī)定應(yīng)在本市繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的，均按經(jīng)營所在地的適用稅率征收城市維護建設(shè)”。在營業(yè)稅制下，納稅地為項目或服務(wù)提供所在地，稅款計算簡單直接，企業(yè)只要按不同區(qū)域項目或服務(wù)單獨處理，城建稅的計提、繳納以及財務(wù)核算并無問題，在增值稅制下，固定業(yè)戶的納稅地點為機構(gòu)所在地，為了解決地方財政收入分配問題，實行“就地預(yù)繳，機構(gòu)地申報”辦法，加之，就地預(yù)繳并不一定是項目的應(yīng)繳，因此，分別確定適用稅率不可取，只能選擇機構(gòu)地或項目地之其一。
建議
根據(jù)上述分析，筆者認為，營改增后對實行“就地預(yù)繳，機構(gòu)地申報”增值稅辦法的，應(yīng)統(tǒng)一按照財稅字〔1985〕143號文件規(guī)定，即城市維護建設(shè)稅的適用稅率，應(yīng)按“機構(gòu)所在地”的規(guī)定稅率執(zhí)行。
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