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    （作者：王仲禮）

　　不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的稅務(wù)處理：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　上述列舉的情形對比條例25條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”增加了“交際應(yīng)酬”，而少了“非貨幣性資產(chǎn)交換、償債、集資”等三種情形。

　　上述列舉企業(yè)處置資產(chǎn)的情形并沒有取《企業(yè)所得稅法》第6條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第12、13條規(guī)定“各種來源的以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入”，這種資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移是單向的，并沒有取得相關(guān)對價的，而未列舉的情形“非貨幣性資產(chǎn)交換、償債、集資”確實取得對價的，如取得非貨幣資產(chǎn)和資金。

　　對于外資企業(yè)，該項規(guī)定與《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)有關(guān)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2005]970號）規(guī)定基本一致。對于內(nèi)資企業(yè)，《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號），有相關(guān)的規(guī)定，但不包括交際應(yīng)酬。

　　銷售價格的確定：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。值得注意的是該項規(guī)定，僅適用于文件列舉的情形（即無對價的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移），而不適用有對價的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，如“非貨幣性資產(chǎn)交換、償債、集資”。對于自產(chǎn)產(chǎn)品的視同銷售價格，原內(nèi)資企業(yè)所得稅《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定“其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格”；對于外購產(chǎn)品的視同銷售價格，原內(nèi)資企業(yè)所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定其銷售價格應(yīng)按公允價值確認(rèn)。

　　執(zhí)行時間及其銜接規(guī)定：規(guī)定執(zhí)行日期：自2008年1月1日起執(zhí)行。 尚未稅務(wù)處理事項銜接：

　　對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

　　值得注意的是該項規(guī)定，對于處于專項檢查中的內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)無疑是個利好，對于檢查中發(fā)現(xiàn)的以前年度的將開發(fā)產(chǎn)品專為出租、自用未按以前《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）確認(rèn)銷售的，將按新規(guī)定處理。對于已經(jīng)補(bǔ)稅的，可以按征管法相關(guān)規(guī)定，申請辦理退稅。

　　納稅人在執(zhí)行828文的時候需要注意以下問題：文件是在條例25條下的規(guī)定，其是對視同銷售規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定。文件僅是對企業(yè)一般情況下資產(chǎn)處理的稅務(wù)處理，對于企業(yè)清算、重組改制等特殊情形應(yīng)按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。文件僅是對企業(yè)所得稅的規(guī)定，對于流轉(zhuǎn)稅還應(yīng)該按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。