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   售后回購是指銷貨方在售出商品的同時，與購貨方簽定合同，規(guī)定銷貨方在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定將其售出的商品又購買回來的一種交易方式。從這個定義來著，售后回購的主旨是為企業(yè)籌集資金，那么，企業(yè)在售出商品、回購商品兩個環(huán)節(jié)是應(yīng)該按銷售和采購進行賬務(wù)處理呢？還是按融資業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理呢？

    (1)售后回購的會計處理

    判定的標準是看該業(yè)務(wù)是否符合《企業(yè)會計準則——收入》第五條的條件。收入準則規(guī)定，收人確認必須同時符合下列4個條件：

    (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

    (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

    (3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

    (4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

    將售后回購業(yè)務(wù)對照上述4個條件，明顯看出這種業(yè)務(wù)與收入確認的第二個條件不符，因此，在會計實踐中對售后回購業(yè)務(wù)一般不應(yīng)該確認收入，但是如果賣方有回購選擇權(quán)，并且回購價是以回購當日的市場價為基礎(chǔ)確定，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認為收入的實現(xiàn)。

    銷售回購交易本質(zhì)上屬于融資交易。因此，在銷售回購情況下，企業(yè)不能確認收入。

    企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實際成本(或進價)與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時，按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“庫存商品”科目。按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按其差額，貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。庫存商品采用計劃成本與售價核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本、進價與售價的差異。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費，借記“待庫存商品差價”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。

    如果回購價格大于原售價的，應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務(wù)費用。計提利息費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。

    企業(yè)日后重新購回該項商品時，按照專用發(fā)票上注明的商品價款，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。同時，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記或借記“物資采購”、“庫存商品”等科目。

    [案例]

    [案情說明]高翔(三亞)船用機械制造有限公司以經(jīng)營租賃方式將設(shè)備租回，租期二年，年租金12萬元，于每年年初支付。

    [法律依據(jù)]《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》。

    [會計處理]高翔(三亞)船用機械制造有限公司出售后以經(jīng)營租賃方式租回的會計處理如下：

    ①高翔(三亞)船用機械制造有限公司出售設(shè)備給中浦(通什)資產(chǎn)租賃有限公司：

    借：銀行存款1170000

    貸：庫存商品800000

    遞延收益200000

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000

    ②高翔(三亞)船用機械制造有限公司每年初(分兩期)支付租金時：

    借：遞延收益100000

    制造費用20000

    貸：銀行存款120000

    200000÷2=100000

    [分析指導(dǎo)]售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。

    在這種銷售方式下，應(yīng)當分別情況處理：

    (1)如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當單獨設(shè)置“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

    (2)如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付的比例分攤。    

    （來源：中華會計網(wǎng)校）