《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法〔試行〕》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)），對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除進(jìn)行了詳細(xì)明確。
一、享受優(yōu)惠企業(yè)有變
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2003〕244號(hào)）規(guī)定，從2003年1月1日起，適用范圍擴(kuò)大到所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）明確，財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等都可適用這一政策。
二、享受優(yōu)惠的范圍有變
《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕49號(hào)）規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。財(cái)稅〔2006〕88號(hào)文件進(jìn)一步明確，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。
新政策規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用，專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。新政策對(duì)享受優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)界定更詳細(xì)，范圍也更寬泛，規(guī)定更嚴(yán)密。
三、集團(tuán)公司研發(fā)費(fèi)扣除有變
國(guó)稅發(fā)〔1999〕49號(hào)文件明確，工業(yè)集團(tuán)公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。集團(tuán)公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，須在每一納稅年度7月1日前向國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，附報(bào)相關(guān)資料，超過(guò)期限的，不予受理。集團(tuán)公司當(dāng)年向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，年終如有結(jié)余，原則上應(yīng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的，應(yīng)相應(yīng)扣減下一年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)提取數(shù)額。以后年度不再提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的，其結(jié)余應(yīng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。集團(tuán)公司所屬企業(yè)依照經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的辦法上交的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，出具批準(zhǔn)文件和交款證明，允許稅前扣除，但不作為計(jì)算增長(zhǎng)比例的數(shù)額。
新政策規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)倳r(shí)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼Ｈ绮惶峁﹨f(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。原政策規(guī)定研發(fā)費(fèi)由集團(tuán)公司集中提取和扣除，新政策規(guī)定由所屬企業(yè)分?jǐn)偺崛】鄢阌诨鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)管，保護(hù)所得稅稅基，同時(shí)取消了工業(yè)集團(tuán)公司的限制，放寬了范圍。
四、不予扣除的政策有變
國(guó)稅發(fā)〔1999〕49號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。新政策規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。未設(shè)立專(zhuān)門(mén)研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。新政策的界定標(biāo)準(zhǔn)更規(guī)范明晰，更便于操作。
另外，新政策還規(guī)定，對(duì)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
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