《建造合同準(zhǔn)則》作為38項(xiàng)具體準(zhǔn)則之一，它適用于建造工程或大型資產(chǎn)的企業(yè)收入的核算。該準(zhǔn)則對收入、成本的確認(rèn)較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)生了很大變化，在實(shí)施過程中存在問題較多，在此僅對該準(zhǔn)則下的一些相關(guān)報(bào)表填列的變化進(jìn)行簡要說明。
資產(chǎn)負(fù)債表。按照資產(chǎn)負(fù)債表填報(bào)要求，建造合同預(yù)計(jì)損失在“存貨”項(xiàng)目下列示，如果“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—— —合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”余額大于“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額的差額，“存貨”項(xiàng)目反映的是負(fù)數(shù)，這樣很難做出合理解釋，所以，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—— —合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”項(xiàng)目不一定在“存貨”項(xiàng)目下列示。“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—— —合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目及“工程結(jié)算”科目作為“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，如果“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—— —合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目余額及“工程結(jié)算”科目 余額小于“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目余額，則作為一項(xiàng)資產(chǎn)，在“存貨”項(xiàng)目下反映；反之，則作為一項(xiàng)負(fù)債，在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下反映。
現(xiàn)金流量表。按照現(xiàn)金流量表的填報(bào)要求，現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目采用分析填列法時(shí)，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶記錄分析填列。
執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》后，“主營業(yè)務(wù)收入”的對應(yīng)科目發(fā)生了變化，不再與“現(xiàn)金”等科目對應(yīng)，需要將“工程結(jié)算”取代“主營業(yè)務(wù)收入”，滿足科目對應(yīng)關(guān)系，分析填列法才能得以成立。
“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的填列，同樣需要將“主營業(yè)務(wù)成本”科目（仍需分析填列，因?yàn)樯婕暗健按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備—— —合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的轉(zhuǎn)回問題）替換為“工程施工—— —合同成本”科目。
工程成本表。工程成本表是傳統(tǒng)的、重要的內(nèi)部報(bào)表，按照《建造 合同準(zhǔn)則》所確認(rèn)的收入沒有實(shí)物量支撐，而內(nèi)部管理需要找到成本升降原因并采取對策，故該表仍有其存在的價(jià)值。
執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》后，該報(bào)表的性質(zhì)和內(nèi)容沒有改變，但報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系發(fā)生了改變，“預(yù)算成本”項(xiàng)目不再與“主營業(yè)務(wù)收入”科目與“營業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額的差額相等，“實(shí)際成本”項(xiàng)目也不再與“主營業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額相等，相應(yīng)地該表與利潤表相關(guān)項(xiàng)目也不再對應(yīng)。
該表的計(jì)算公式為“預(yù)算成本-實(shí)際成本=工程成本降低額”，在實(shí)施《建造合同》準(zhǔn)則后，該等式是否成立？答案是肯定的。
預(yù)算成本應(yīng)以“工程結(jié)算”科目為基礎(chǔ)分析填列，實(shí)際成本應(yīng)根據(jù)公式“期初未完工程成本+本期費(fèi)用-期末未完工程成本=已完工程成本”計(jì)算填列，本期費(fèi)用即“工程施工—— —合同成本”的本期借方發(fā)生額，期初、期末成本無法直接在賬簿上體現(xiàn)，但可以通過輔助核算來解決。
來源：財(cái)務(wù)顧問網(wǎng) |
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